Universidad Santo Tomás
Facultad de Contaduría Pública
Teoría Práctica Contable I
1. Menciones las características y cualidades del método de participación patrimonial.
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
PATRIMONIAL
El método de participación patrimonial, consiste en ajustar permanentemente el valor de las inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como acontecen cambios en el patrimonio de la subordinada, siempre que se mantenga la inversión con carácter permanente para ejercer el control: Administrativo, económico o financiero.
Aplicación del método: La obligación de aplicar el método de
participación patrimonial nace del vínculo de subordinación y que en razón de
que es un procedimiento contable, que debe ser tenido en cuenta como mínimo al
cierre del ejercicio de la Matriz o controlante, es previo a la consolidación
de estados financieros
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz se registran en el estado de resultados y/o en la cuenta de superávit por valorizaciones, según se indica a continuación:
Los
cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el período serán
reconocidos por la matriz aumentando o disminuyendo el costo de su inversión.
Los cambios en el patrimonio de la filial que provenga del resultado neto del ejercicio, afectarán el estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la filial que no provenga de su estado de resultados, no afectarán el resultado de la matriz, sino que serán registrados en el grupo 38 del PUC para comerciantes, superávit por valorizaciones, de esta última.
Los cambios en el patrimonio de la filial que provenga del resultado neto del ejercicio, afectarán el estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la filial que no provenga de su estado de resultados, no afectarán el resultado de la matriz, sino que serán registrados en el grupo 38 del PUC para comerciantes, superávit por valorizaciones, de esta última.
Los
dividendos y las participaciones de una sociedad en la que se invierte,
recibidos en efectivo, que correspondan a períodos en los cuales la sociedad
matriz aplicó el método de participación, reducen en ésta el valor en libros de
la inversión. El método de participación deberá aplicarse para cada una de las
inversiones individualmente.
Base de Cálculo: La base del cálculo es el patrimonio
de la subordinada. De dicha base se deben eliminar las utilidades o pérdidas
aún no realizadas originadas por operaciones entre subordinadas y matriz. Para
hacerlo al momento de reconocer el método, se resta del valor con el cual se
está actualizando el saldo de la inversión y del ingreso por inversión la
participación de la matriz en la utilidad o pérdidas aún no realizadas.
Se
entiende por utilidad o pérdida no realizada aquella que genera la subordinada
al vender a la matriz y que ésta no ha realizado a través de ventas a terceros
extraños al grupo económico.
También
se excluye la participación patrimonial que corresponde al capital preferente,
es decir, a aportes con dividendo garantizado, tales como las acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto.
La
base así depurada servirá para aplicar el método de participación a las
inversiones en subordinadas, de conformidad con el procedimiento señalado en el
numeral 1.1 de esta circular.” (Supervalores, numeral 1.5, Circular Externa
001/96).
Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la filial, así como la participación de la matriz, se incrementarán en lo que corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos pagaderos en acciones, que a pesar de haber sido decretados por la filial aún no estén reflejados en la cuenta de capital por estar pendiente el cumplimiento de requisitos legales.
Ajustes por Inflación: El efecto de la aplicación del método
de participación queda reconocido en el valor de las inversiones en cuestión,
al cierre del período. Este valor será la base para que, siguiendo las reglas
generales, durante el transcurso del período siguiente se continúen realizando
los ajustes mensuales por inflación.” (Supervalores, numeral 1.7, Circular
Externa 001/96).
Dividendos: Las participaciones o dividendos
recibidos de la filial que corresponda a períodos en los que se aplicó el
método de participación, reducen el costo de la inversión si previamente los
hubiesen afectado. En caso contrario, se reconocen como ingresos del período en
el cual se decretan, generando los ajustes del caso en las cuentas de
valorizaciones correlativas.” (Supervalores, numeral 1.8, Circular Externa
001/96).
Pérdidas: Los
decrementos en el patrimonio de la filial reducen el costo reconocido por la
matriz, así como el saldo de las valorizaciones. Si las pérdidas superan uno u
otras, la inversión se muestra a valor cero. Sólo se reconocen pérdidas
adicionales cuando, con base en reglas legales, estatutarias o convencionales,
la matriz no tuviere limitada su responsabilidad al monto de sus aportes.
Si
posteriormente la filial obtiene utilidades, la matriz reinicia la utilización
del método de participación en esas utilidades sólo después de que su
participación en ellas sea igual a su participación en las pérdidas netas no
reconocidas en ejercicio anteriores.” (Supervalores, numeral 1.9, Circular
Externa 001/96).
Aspectos Fiscales: Las utilidades o gastos derivados de
la aplicación del método de participación se tratarán fiscalmente de acuerdo
con las normas sobre la materia aplicables a cada contribuyente. Los impuestos
diferidos originados por el uso del método de participación se reconocerán con
sujeción a lo previsto en los artículos 67 y 68 del Decreto 2649 de 1993.
2. Contablemente a que se refiere y cual es el manejo de los bonos con descuento.
Bono con descuento
Si la tasa de oferta del mercado es del 12,88% SV.,
la empresa que hace el empréstito, puede ofrecer por debajo de esa tasa dos
puntos, para un total de 10,75% pagadero semestralmente durante tres años, al
cabo de los cuales redimirá la emisión:
Préstamo
|
Intereses semestrales (miles)
|
|||||
30.000.000
|
1.611.802
|
1.611.802
|
1.611.802
|
1.611.802
|
1.611.802
|
1.611.802
|
Redención
|
30.000.000
|
|||||
Ahora se descuenta cada valor pagado semestralmente por concepto de intereses a la tasa del mercado de 6,64% y en el último período se le suma a los intereses el valor de la redención.
1
– [ 1 + 0.664 ]-6
P = 1.611.802 +
30.000.000 ( 1+ 0.664)-6
0.664
P = 1.611.802 * 4.849699 + 30.000.000*
0.687559
P = 7.816.752 +20.626.784 = 28.443.537
En este caso la empresa venderá 30.000 bonos de valor nominal de $1.000 a un precio de mercado de ($28.443.537/30.000) $948 la diferencia con respecto al valor nominal constituirá descuento en la emisión de bonos.
En conclusión, siempre se le reconoce al prestamista la tasa de oferta de mercado, y la tasa de oferta es simple juego financiero para mostrar mayores expectativas.
3. Contablemente a que se refiere y cual es el manejo de los bonos con prima.
Se refiere a la inversión que hacen inversionistas al comprar bonos aplicados al precio del mercado con prima: Si las tasas de interés a largo plazo son más bajas que la tasa de cupón del bono, la empresa vende los bonos con una prima. Para dar cuenta de la venta, la empresa debita dinero por el valor de los bonos que se venden con una prima, acredita la prima sobre bonos por pagar y acredita los bonos por pagar.
4. Mencione la definición, características y manejo contable de las operaciones de recompra.
Son los títulos de participación y los títulos canjeables por certificados de cambio con un pacto de recompra a corto plazo, y con el ánimo de darle liquidez temporal al sistema en una época de inusual baja liquidez y elevada demanda de crédito. Posteriormente se amplió la negociación a títulos de crédito de fomento y a títulos de fomento agropecuario. Estas operaciones sustituyeron en parte los cupos ordinarios de crédito, se hacen a plazo máximo de siete días, y tasas de interés que se convienen libremente de acuerdo con el mercado.
Características:
· Tasas de rentabilidad.
· Obliga a transferirle nuevamente la propiedad de los títulos negociados dentro del plazo y condiciones acordadas
FUENTES
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